Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці": 

Платниками акцизного податку є особи, що здійснюють операції з відчуження цінних паперів (п.212.9 ПКУ). Податковим агентом є торговець цінними паперами, який зобов`язаний нараховувати, утримувати та сплачувати податок від імені та за рахунок особи з доходів, що виплачуються такій особі (п.219.2 ). Датою виникнення податкових зобов`язань є дата отримання доходу відповідно до п. 219.2 ПКУ (п. 216.7 ПКУ). Таким чином, за відсутністю факту виплати доходу торговцем продавцю цінних паперів у будь-якій формі, обов`язок по утриманню та перерахуванню доходу у такого торговця не виникає.

 

Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці": 

Хоча ПКУ і не містить вказівки на процедуру сплати податку безпосередньо платниками цього податку, та він і не забороняє платникам податку самостійно сплачувати акцизний податок. Наприклад, згідно пп. 219.5.1 ПКУ, кожна із сторін деривативу сплачує акцизний  податок за визначеною ставкою. За відсутністю особливих правил сплати, такі особи мають застосовувати правила обліку, звітності та сплати, встановлені для податкового агента, оскільки за загальними правилами податкові агенти мають ті ж самі права та обов`язки, що і платники податку (ст. 18 ПКУ). Так само і інші платники податку, за відсутністю встановленого законом податкового агента, можуть сплатити акцизний податок самостійно визначивши його розмір та дату виникнення зобов`язання по сплаті згідно норм ПКУ.

Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці": 

Відповідь на запитання 1:
ПКУ не встановлює перехідних положень щодо операцій, угоди за якими укладені до 01.01.2013 року, а розрахунки проводяться після 01.01.2013 року. Датою виникнення податкового зобов`язання є дата виплати доходу продавцю цінних паперів ( пп. 216.7, абз. 2 пп. 219,2 ПКУ). Таким чином, за нормою ПКУ, виплата доходу за відчуження таких  цінних паперів після 01.01.2013 року підлягає оподаткуванню, за правилами, що будуть діяти після 01.01.2013.

Відповідь на запитання 2:
Датою виникнення податкових зобов`язань є дата отримання доходу відповідно до п. 219.2 ПКУ (п. 216.7 ПКУ). Пп. 219.2 встановлено, що податковий агент сплачує податок від імені та за рахунок доходу, що виплачується платнику податку. Таким чином, датою виникнення податкового зобов`язання є дата виплати доходу у будь-якій формі продавцю цінних паперів. Термін сплати такого податкового зобов`язання встановлено абз. 1 пп. 219.2 ПКУ, а саме 10 календарних днів, що настають за останнім днем терміну подачі квартальної податкової звітності.

Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці":   

Торговець цінними паперами здійснює розрахунок фінансового результату за операціями з інвестиційними активами клієнта з метою оподаткування за правилами встановленими спільним Рішенням Мінфіну та ДКЦПФР № 1689|1484 від 22.11.2011р.  "Про затвердження Методики визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента".

Згідно Методики, загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або збиток) від операцій з інвестиційними активами визначається як алгебраїчна сума результатів (прибуток або збиток) від операцій з кожним окремим пакетом цінних паперів та загальним результатом (інвестиційний прибуток або збиток) від операцій з деривативами (п. 2.4 розділу ІІ).  Результат (інвестиційний прибуток або збиток) від операції з кожним окремим пакетом цінних паперів розраховується як різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого пакета цінних паперів, та його вартістю, що визначається як сума витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого окремого пакета цінних паперів з урахуванням розділу III цієї Методики (п. 2.5 розділу ІІ). У разі якщо у зв'язку з недостатністю наявних коштів платника податку податковий агент не має можливості повністю або частково утримати та перерахувати до бюджету суму податку, обчисленого з інвестиційного прибутку на дату виконання чи розірвання договору або за результатами звітного податкового року, податковий агент зазначає про це у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за той звітний податковий квартал, на який припадає дата виконання чи розірвання договору, або за четвертий квартал звітного податкового року, а також у довідці про визначення торговцем цінними паперами при виконанні ним функцій податкового агента інвестиційного прибутку платника податку на доходи фізичних осіб, визначених у пунктах 2.22, 2.23 цього розділу. У такому випадку сплата податку в сумі, якої не вистачає, здійснюється платником податку самостійно за результатами подання річної податкової декларації (п. 2.20 розділу ІІ). 

Стосовно того, що грошові кошти залишилися на біржі, то це є особливості господарських відносин між торговцем, клієнтом та біржею. Для більш повної відповіді на запитання необхідно розуміти який статус таких  коштів, хто їми розпоряджається і т.п.

Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці":   

Торговець цінними паперами здійснює розрахунок фінансового результату за операціями з інвестиційними активами клієнта з метою оподаткування за правилами встановленими спільним Рішенням Мінфіну та ДКЦПФР № 1689|1484 від 22.11.2011р.  "Про затвердження Методики визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента".

Згідно Методики, загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або збиток) від операцій з інвестиційними активами визначається як алгебраїчна сума результатів (прибуток або збиток) від операцій з кожним окремим пакетом цінних паперів та загальним результатом (інвестиційний прибуток або збиток) від операцій з деривативами (п. 2.4 розділу ІІ).  Результат (інвестиційний прибуток або збиток) від операції з кожним окремим пакетом цінних паперів розраховується як різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого пакета цінних паперів, та його вартістю, що визначається як сума витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого окремого пакета цінних паперів з урахуванням розділу III цієї Методики (п. 2.5 розділу ІІ). У разі якщо у зв'язку з недостатністю наявних коштів платника податку податковий агент не має можливості повністю або частково утримати та перерахувати до бюджету суму податку, обчисленого з інвестиційного прибутку на дату виконання чи розірвання договору або за результатами звітного податкового року, податковий агент зазначає про це у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за той звітний податковий квартал, на який припадає дата виконання чи розірвання договору, або за четвертий квартал звітного податкового року, а також у довідці про визначення торговцем цінними паперами при виконанні ним функцій податкового агента інвестиційного прибутку платника податку на доходи фізичних осіб, визначених у пунктах 2.22, 2.23 цього розділу. У такому випадку сплата податку в сумі, якої не вистачає, здійснюється платником податку самостійно за результатами подання річної податкової декларації (п. 2.20 розділу ІІ). 

Стосовно того, що грошові кошти залишилися на біржі, то це є особливості господарських відносин між торговцем, клієнтом та біржею. Для більш повної відповіді на запитання необхідно розуміти який статус таких  коштів, хто їми розпоряджається і т.п.

Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці":   

Торговець цінними паперами здійснює розрахунок фінансового результату за операціями з інвестиційними активами клієнта з метою оподаткування за правилами встановленими спільним Рішенням Мінфіну та ДКЦПФР № 1689|1484 від 22.11.2011р.  "Про затвердження Методики визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента".

Згідно Методики, загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або збиток) від операцій з інвестиційними активами визначається як алгебраїчна сума результатів (прибуток або збиток) від операцій з кожним окремим пакетом цінних паперів та загальним результатом (інвестиційний прибуток або збиток) від операцій з деривативами (п. 2.4 розділу ІІ).  Результат (інвестиційний прибуток або збиток) від операції з кожним окремим пакетом цінних паперів розраховується як різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого пакета цінних паперів, та його вартістю, що визначається як сума витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого окремого пакета цінних паперів з урахуванням розділу III цієї Методики (п. 2.5 розділу ІІ). У разі якщо у зв'язку з недостатністю наявних коштів платника податку податковий агент не має можливості повністю або частково утримати та перерахувати до бюджету суму податку, обчисленого з інвестиційного прибутку на дату виконання чи розірвання договору або за результатами звітного податкового року, податковий агент зазначає про це у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за той звітний податковий квартал, на який припадає дата виконання чи розірвання договору, або за четвертий квартал звітного податкового року, а також у довідці про визначення торговцем цінними паперами при виконанні ним функцій податкового агента інвестиційного прибутку платника податку на доходи фізичних осіб, визначених у пунктах 2.22, 2.23 цього розділу. У такому випадку сплата податку в сумі, якої не вистачає, здійснюється платником податку самостійно за результатами подання річної податкової декларації (п. 2.20 розділу ІІ). 

Стосовно того, що грошові кошти залишилися на біржі, то це є особливості господарських відносин між торговцем, клієнтом та біржею. Для більш повної відповіді на запитання необхідно розуміти який статус таких  коштів, хто їми розпоряджається і т.п.

Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці": 

Платниками акцизного податку є особи, що здійснюють операції з відчуження цінних паперів (п.212.9 ПКУ). Податковим агентом є торговець цінними паперами, який зобов`язаний нараховувати, утримувати та сплачувати податок від імені та за рахунок особи з доходів, що виплачуються такій особі (п.219.2 ). Датою виникнення податкових зобов`язань є дата отримання доходу відповідно до п. 219.2 ПКУ (п. 216.7 ПКУ). Таким чином, за відсутністю факту виплати доходу торговцем продавцю цінних паперів у будь-якій формі, обов`язок по утриманню та перерахуванню доходу у такого торговця не виникає.

Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці": 

1) Порядок віднесення витрат на придбання цінних паперів, що перебувають чи не перебувають в обігу на фондовій біржі під час їх відчуження визначено абз. 3 п. 30 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідних положень" ПКУ, а саме віднесення таких витрат здійснюється в залежності від того, чи визнані такі  цінні папери в момент їх відчуження  такими, що перебувають в обігу на фондовому ринку чи ні. Але норми ПКУ передбачають особливий порядок визначення біржового курсу окремим документом. Потрібно дочекатись прийняття цього документу. Саме цей документ надасть відповідь щодо податкових зобов‘язань.

2)  За правилами, які діють у поточному періоді, порядок розрахунку біржового курсу визначено у Положенні про функціонування фондових бірж (рішення Комісії № 1542). Згідно встановлених правил, вважається, що біржовий курс розраховується за певних умов як середньозважена цін договорів, укладених на підставі безадресних заявок, станом на дату укладання договору на фондовій біржі та є дійсним лише протягом такого дня. За відсутності укладених угод протягом дня, біржовий курс не розраховується. При цьому ПКУ не обмежує кількість бірж, на яких визначатиметься біржовий курс по певному цінному паперу, та НЕ визначає, на якій біржі має укладатися угода - достатнім є факт здійснення такого розрахунку курсу та укладання договору. Але норми ПКУ передбачають особливий порядок визначення біржового курсу окремим документом. Потрібно дочекатись прийняття цього документу. Саме цей документ надасть відповідь щодо податкових зобов‘язань.

3) Договір про включення у біржовий список (за відсутності операцій, дійсний протягом 60 днів), довідка біржі про біржову ціну на визначений цінний папір.

4) В даному випадку має місце технічна помилка. На думку фахівців Асоціації УФТ, мались на увазі ощадні депозитні сертифікати.

5) Стаття 212 ПКУ визначає перелік платників акцизного податку, а стаття 213 – об'єкти оподаткування, в тому числі пункт 213.2. - операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування. Таким чином, якщо особа не є платником акцизного податку  та/або  проводить операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування,  у такої особи не виникає податкових зобов’язань щодо сплати акцизного податку.
 
6) Станом на теперішній час відсутній документ НКЦПФР, погоджений з Мінфіном, який би встановлював вимоги для розрахунку біржового курсу. Тому виконання цього пункту є досить проблемним. За правилами, які діють у поточному періоді, порядок розрахунку біржового курсу визначено у Положенні про функціонування фондових бірж (рішення Комісії № 1542). Згідно встановлених правил, вважається, що біржовий курс розраховується за певних умов як середньозважена цін договорів, укладених на підставі безадресних заявок, станом на дату укладання договору на фондовій біржі та є дійсним лише протягом такого дня. За відсутності укладених угод протягом дня, біржовий курс не розраховується. При цьому ПКУ не обмежує кількість бірж, на яких визначатиметься біржовий курс по певному цінному паперу, та НЕ визначає, на якій біржі має укладатися угода - достатнім є факт здійснення такого розрахунку курсу та укладання договору.

 7) На нашу думку:
ПКУ не встановлює перехідних положень щодо операцій, угоди за якими укладені до 01.01.2013 року, а розрахунки проводяться після 01.01.2013 року. Датою виникнення податкового зобов`язання є дата виплати доходу продавцю цінних паперів ( пп. 216.7, абз. 2 пп. 219,2 ПКУ). Таким чином, за нормою ПКУ, виплата доходу за відчуження таких  цінних паперів після 01.01.2013 року підлягає оподаткуванню.

Датою виникнення податкових зобов`язань є дата отримання доходу відповідно до п. 219.2 ПКУ (п. 216.7 ПКУ). Пп. 219.2 встановлено, що податковий агент сплачує податок від імені та за рахунок доходу, що виплачується платнику податку. Таким чином, датою виникнення податкового зобов`язання є дата виплати доходу у будь-якій формі продавцю цінних паперів. Термін сплати такого податкового зобов`язання встановлено абз. 1 пп. 219.2 ПКУ, а саме 10 календарних днів, що настають за останнім днем терміну подачі квартальної податкової звітності.

 8) На нашу думку:
Платниками акцизного податку є особи, що здійснюють операції з відчуження цінних паперів (п.212.9 ПКУ). Податковим агентом є торговець цінними паперами, який зобов`язаний нараховувати, утримувати та сплачувати податок від імені та за рахунок особи з доходів, що виплачуються такій особі (п.219.2 ). Датою виникнення податкових зобов`язань є дата отримання доходу відповідно до п. 219.2 ПКУ (п. 216.7 ПКУ).
Таким чином, за відсутністю факту виплати доходу торговцем продавцю цінних паперів у будь-якій формі, обов`язок по утриманню та перерахуванню доходу у такого торговця не виникає. Хоча ПКУ і не містить вказівки на процедуру сплати податку безпосередньо платниками цього податку, та він і не забороняє платникам податку самостійно сплачувати акцизний податок. Наприклад, згідно пп. 219.5.1 ПКУ, кожна із сторін деривативу сплачує акцизний  податок за визначеною ставкою. За відсутністю особливих правил сплати, такі особи мають застосовувати правила обліку, звітності та сплати, встановлені для податкового агента, оскільки за загальними правилами податкові агенти мають ті ж самі права та обов`язки, що і платники податку (ст. 18 ПКУ). Так само і інші платники податку, за відсутністю встановленого законом податкового агента, можуть сплатити акцизний податок самостійно визначивши його розмір та дату виникнення зобов`язання по сплаті згідно норм ПКУ.

9) Вказаний текст застосовується до цінних паперів, що придбані до 01.01.2013 року. Проте, після 01.01.2013 року має застосовуватись такий самий принцип і це випливає з наступного. Під час ведення податкового обліку диференціації за принципом "перебуває/не перебуває в обігу на фондовій біржі" підлягають не витрати і доходи, а збитки та прибутки (пп.153.8.3 ПКУ). При розрахунку кожного конкретного збитку або прибутку диференціація не передбачена (пп. 153.8.1 ПКУ).

Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці": 

Фахівці Асоціації звернули увагу на деякі прикладні аспекти змін до Податкового кодексу. Існує кілька думок щодо автоматизації обліку податків за операціями з ЦП та деривативами. З одного боку ці операції мають контролюватися у бухгалтерському обліку водночас с впровадженням нової звітності до ГНС (формати якої досить не затверджені), але з іншого боку є розуміння до концептуального суміщення різноманітних функції ТЦП безпосередньо у спеціалізованому програмному забезпеченні.
Зараз Асоціація розглядає можливість подальшого удосконалення ПЗ BIT eReport (яке розповсюджується Асоціацією «Українські фондові торговці») з урахуванням  новин Податкового кодексу та повноти набору даних ТЦП, які використовує це ПЗ. Кінцевий висновок щодо логічності  внесення відповідних даних про суму податків в залежності від операції або ЦП та побудови відповідних реєстрів (журналів)  буде прийнято незабаром, але само запитання вже свідчить про зацікавленість з боку користувачів. Тим часом можливо казати, що ПЗ BIT eReport має майже всі підстави до нарощуванню функціоналу, а завдяки досить вдалої програмної реалізації додати необхідні зміни буде не складно.

Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці": 

Збиток отриманий від операцій відчуження акцій приватних акціонерних товариств включається до складу витрат у загальній декларації з податку на прибуток (ст. 138. Норми п.п.153.8.2, п.153.8.3 ПКУ до збитку отриманого як різниця між доходом від відчуження акцій приватних акціонерних товариств та витратами понесеними на придбання таких цінних паперів не застосовується, оскільки має місце спеціальна норма для такого виду цінних паперів).

Гуржий Н.А., головний бухгалтер Асоціації "Українські фондові торговці": 

Терміни "доходи, що враховуються при визначені об`єкту оподаткування" та "витрати, що враховуються при визначені об`єкту оподаткування" - терміни, якими оперують з метою визначення об`єкту оподаткування у загальному порядку за правилами, встановленими ст. 135 та ст. 138 ПКУ. Тому вважаємо, що прибутки та збитки за такими операціями мають включатися до складу доходів та витрат, відповідно, у загальній декларації про прибуток товариства.